{"id":5323,"date":"2022-06-20T13:38:00","date_gmt":"2022-06-20T13:38:00","guid":{"rendered":"https:\/\/energiaindustriacomercio.com\/?p=5323"},"modified":"2022-06-23T13:39:51","modified_gmt":"2022-06-23T13:39:51","slug":"articulo-exclusivo-hablemos-de-la-modificacion-al-codigo-tributario-2da-parte","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/energiaindustriacomercio.com\/en\/2022\/06\/20\/articulo-exclusivo-hablemos-de-la-modificacion-al-codigo-tributario-2da-parte\/","title":{"rendered":"ARTICULO Exclusivo: Hablemos de la modificaci\u00f3n al C\u00f3digo Tributario (2da parte)"},"content":{"rendered":"\n

Por: Lic. Fabricio Geraldino Ballester, M.A<\/strong>.
fgeraldino@gmail.com
Abogado Senior IUS BUSINESS GROUP
Especialista en derecho corporativo, Relaciones internacionales, Emprendedurismo<\/p>\n\n\n\n

Para \u00abEnerg\u00eda, Industria, Comercio & Miner\u00eda\u00bb, y dem\u00e1s Multimedios de The Ballester Business & Media Group.<\/p>\n\n\n\n

En una primera entrega conversamos sobre la necesidad de propugnar por una reforma fiscal y tributaria que sea arm\u00f3nica. En tal sentido indicamos que estar\u00edamos desarrollando ideas sobre algunas de las propuestas que en este sentido entidades p\u00fablicas y privadas han puesto a la luz p\u00fablica para fines de socializaci\u00f3n. En este aspecto iniciamos con el an\u00e1lisis a la propuesta de modificaci\u00f3n del T\u00edtulo I del C\u00f3digo Tributario redactado por la Direcci\u00f3n General de Impuestos Internos. En esta entrega visualizaremos elementos tales como: responsabilidad solidaria tributaria, prescripci\u00f3n, modos de extinci\u00f3n de la deuda tributaria, as\u00ed como un an\u00e1lisis general de los elementos que entendemos pueden ser buenos y los que pueden ser malos para los contribuyentes y el estado en sentido general.<\/p>\n\n\n\n

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA TRIBUTARIA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

En el actual C\u00f3digo Tributario existe el CONCEPTO de solidaridad para el pago de los tributos. Sin embargo en la pr\u00e1ctica esto solamente se aplica cuando la administraci\u00f3n no ha podido cobrarle al contribuyente deudor. Esto genera una multiplicidad de situaciones molestosas y tediosas. Es por eso que en esta propuesta se establece lo siguiente: P\u00e1rrafo II. La participaci\u00f3n, para hacer efectiva la solidaridad, deber\u00e1 promoverse desde el inicio de los procedimientos contra todos aquellos a quienes se pretende obligar solidariamente, respet\u00e1ndose el derecho de defensa de \u00e9stos. Las personas o entidades contra las cuales se invoca la solidaridad podr\u00e1n utilizar en su defensa los mismos derechos de que disfrutan los contribuyentes, estando a su disposici\u00f3n todos los recursos establecidos en este C\u00f3digo.<\/p>\n\n\n\n

De igual forma establece las condiciones en las que se entender\u00e1 habr\u00e1 solidaridad.<\/p>\n\n\n\n

RENTA MINIMA PRESUNTA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Esta propuesta tiende a esclarecer el concepto de renta m\u00ednima presunta cuando debe aplicarse. En tal sentido expresa lo siguiente: \u201cLa Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 determinar los tributos sobre base presunta, cuando los contribuyentes o terceros responsables: a) Se opongan u obstaculicen la iniciaci\u00f3n o desarrollo de las facultades de fiscalizaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n Tributaria. b) No presenten los libros de contabilidad y los registros tributarios, la documentaci\u00f3n comprobatoria o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las normas tributarias. c) No presenten las declaraciones, dentro del plazo en que la Administraci\u00f3n se los hubiere requerido. d) Se d\u00e9 alguna de las siguientes irregularidades: (i) Omisi\u00f3n del registro de operaciones, ingresos o compras, as\u00ed como alteraci\u00f3n del costo. (ii) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos. (iii) Omisi\u00f3n o alteraci\u00f3n en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo\u201d.<\/p>\n\n\n\n

MODOS DE EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA<\/strong><\/p>\n\n\n\n

El actual C\u00f3digo Tributario establece m\u00faltiples causas por las que la obligaci\u00f3n tributaria puede extinguirse. Sin embargo hay una multiplicidad de mecanismos que en ese momento no se previeron. En tal sentido esta propuesta recoge figuras tales como: pagar con reserva. Esto aplica para los casos en los que hay una diferencia en relaci\u00f3n al monto de impuestos a pagar. En este sentido el contribuyente puede pagar lo supuestamente adeuda y hacer reserva de solicitar posteriormente su reembolso junto con el inter\u00e9s indemnizatorio correspondiente. De igual manera se establece la figura de daci\u00f3n de pago. En materia tributaria muchos pa\u00edses no han incorporado esta figura, puesto que la funci\u00f3n de la administraci\u00f3n no es ser inmobiliaria, sin embargo ante la posibilidad real de pago por parte de un contribuyente esta pueda ser una figura funcional.<\/p>\n\n\n\n

De igual manera esta propuesta reglamenta figuras muy populares en la pr\u00e1ctica, como lo son la imputaci\u00f3n de pagos y acuerdos de pago.<\/p>\n\n\n\n

LA COMPENSACION<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Uno de los mayores de cabeza que tienen los contribuyentes es cuando generan lo que se llama saldo a favor. Esto as\u00ed porque el mecanismo de compensaci\u0654\u00f3n en la pr\u00e1ctica solo puede darse con el mismo impuesto. ES decir que si tienes un saldo a favor por pago de itbis, para poder compensar tienes que tener otro hecho generador de itbis. En este aspecto se prev\u00e9 lo siguiente: \u201cCuando los sujetos activo y pasivo de la obligaci\u00f3n tributaria son deudores rec\u00edprocos uno del otro, ya sea por motivos de impuestos, anticipos, intereses, pagos a cuenta o sanciones tributarias, ya sea de oficio o a petici\u00f3n de parte interesada, podr\u00e1 operarse entre ellos una compensaci\u00f3n parcial o total que extinga ambas deudas hasta el l\u00edmite de la menor, ya sea con el mismo tipo de impuesto que origin\u00f3 la deuda o acreencia o con cualquier otro que sea administrado por la misma Administraci\u00f3n Tributaria, atendiendo a los siguientes criterios: 1. Las deudas tributarias podr\u00e1n compensarse total o parcialmente con cr\u00e9ditos por tributos, sus accesorios y sanciones, l\u00edquidos, exigibles y no prescritos, siempre que sean administrados por la misma Administraci\u00f3n Tributaria, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. 2. La compensaci\u00f3n podr\u00e1 realizarse por cualquiera de las siguientes formas: a) Autom\u00e1tica por los sujetos pasivos de la obligaci\u00f3n tributaria, \u00fanicamente en los casos establecidos en los reglamentos y normas generales. b) A instancia del sujeto pasivo de la obligaci\u00f3n tributaria. c) De oficio por la Administraci\u00f3n Tributaria. 3. Los saldos acreedores reconocidos por acto administrativo firme, sin solicitud expresa de compensaci\u00f3n por parte de los sujetos pasivos, podr\u00e1n ser imputados de oficio por la Administraci\u00f3n Tributaria al pago de la deuda conforme al m\u00e9todo de imputaci\u00f3n previamente establecido en este C\u00f3digo\u201d.<\/p>\n\n\n\n

PRESCRIPCION<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Nuestro C\u00f3digo Tributario establece lo siguiente en su art\u00edculo 21: \u201c Prescriben a los 3 anos: Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas , impugnar las efectuadas, requerir el pago del impuesto y practicar la estimaci\u00f3n de oficio, las acciones por violaci\u00f3n a este C\u00f3digo o a las leyes tributarias, las acciones contra el fisco en repetici\u00f3n del impuesto\u201d. Esto indica que las acciones de la administraci\u00f3n tributaria para fines de cobrar judicialmente lo que le corresponde prescribe a los 3 anos, sin embargo eso no implica que la misma pueda buscar mecanismos de cobros alternativos. Por tal motivo el art\u00edculo de esta propuesta de modificaci\u00f3n establece lo siguiente: \u201c Art\u00edculo 66. Prescripci\u00f3n. Prescriben a los tres (3) a\u00f1os: a) Las acciones del Fisco para determinar la obligaci\u00f3n tributaria, incluy\u00e9ndose las acciones consistentes en impugnar y realizar ajustes a las autodeterminaciones b) Las acciones para perseguir las faltas administrativas establecidas en este C\u00f3digo y las leyes tributarias. c) La acci\u00f3n del Fisco y del contribuyente para solicitar la rectificaci\u00f3n de las autodeterminaciones. d) Las acciones contra el Fisco en repetici\u00f3n, reembolsos y compensaci\u00f3n. P\u00e1rrafo. Prescribe a los cinco (05) a\u00f1os: a) El derecho de la Administraci\u00f3n para exigir el pago de las deudas tributarias determinadas, autodeterminadas y de las sanciones impuestas. Art\u00edculo 67. Extensi\u00f3n del Plazo de Prescripci\u00f3n. El plazo establecido en el art\u00edculo 66 de este C\u00f3digo, en los casos previstos en sus incisos a) y b), se extender\u00e1 a cinco (5) a\u00f1os cuando: a) El contribuyente, inscrito en los registros pertinentes, no cumpla con la obligaci\u00f3n de declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias correspondientes a tres ejercicios o periodos fiscales. b) En los casos de determinaci\u00f3n de tributos por la Administraci\u00f3n Tributaria, cuando ella no pudo conocer el hecho generador por ocultaci\u00f3n de este. c) Cuando el contribuyente haya extra\u00eddo del pa\u00eds los bienes afectos al pago de la deuda tributaria, o se trate de hechos generadores vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. d) Cuando el contribuyente no lleve libros de contabilidad o registros tributarios, no los conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad o dobles registros tributarios\u201d<\/p>\n\n\n\n

\u201cP\u00e1rrafo. El plazo de prescripci\u00f3n se contar\u00e1 de la siguiente manera: a) Cuando se trate de las acciones del Fisco para exigir la presentaci\u00f3n de las declaraciones de Tributos no presentadas, a partir de la fecha en que debi\u00f3 presentarse la misma. b) Cuando se trate de las acciones del Fisco para impugnar las declaraciones de tributos presentadas, a partir de la fecha en que se efectu\u00f3 dicha declaraci\u00f3n. c) Cuando se trate de las acciones del Fisco para requerir el pago del tributo, a partir de la fecha en que debi\u00f3 pagarse el mismo. d) Cuando se trate de las acciones para perseguir la aplicaci\u00f3n de sanciones por Faltas Tributarias, a partir del d\u00eda que se cometi\u00f3 la infracci\u00f3n. e) Cuando se trate de acciones de repetici\u00f3n, compensaci\u00f3n o reembolso por parte de los Contribuyentes, al d\u00eda siguiente a aquel en que el sujeto pasivo hubiera ingresado cantidades indebidas o en exceso; f) Cuando se trate de hechos generadores derivados de enajenaciones de bienes o derechos, el c\u00f3mputo del plazo se iniciar\u00e1 a partir del d\u00eda siguiente a la fecha en que la Administraci\u00f3n Tributaria tome conocimiento de la ocurrencia del hecho generador, ya sea mediante notificaci\u00f3n, terceros o presentaci\u00f3n del acto jur\u00eddico a la Administraci\u00f3n Tributaria o por verificaci\u00f3n de esta\u201d
\u201c
OTROS ASPECTOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n

En sentido general esta propuesta de modificaci\u00f3n refuerza y confirma aspectos tales como : el domicilio y residencia del contribuyente, deberes y derechos formales, agentes de recepci\u00f3n y de percepci\u00f3n, privilegio del cr\u00e9dito tributario. De igual forma refuerza la obligatoriedad de notarios y registradores de t\u00edtulos de informar sobre contratos que se le sometiesen a ellos, el fortalecimiento de la Oficina Virtual para convertirla como administraci\u00f3n local electr\u00f3nica, la obligaci\u00f3n de la administraci\u00f3n de ofrecer soporte y apoyo a los contribuyentes, la creaci\u00f3n de la Oficina Nacional de los Derechos de los Contribuyentes, colaboraci\u00f3n reciproca a nivel internacional. Dicha propuesta tambi\u00e9n nos habla de las facultades de la DGII, incluyendo la sancionadora. Por igual establece los mecanismos, requisitos y plazos para la interposici\u00f3n de medidas cautelares en todas las fases de un proceso sancionador, entre muchos otros.
Hay que ponerle especial atenci\u00f3n a los aspectos relacionados a las facultades sancionadoras, aumento de las sanciones, lugar de domicilio y residencial, lugar del hecho generador, entre otros..<\/p>\n\n\n\n

ELEMENTOS NEGATIVOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n

Independientemente de los elementos positivos que tiene esta propuesta, hay otros que son muy negativos. Algunos de estos son:<\/p>\n\n\n\n

  1. Las decisiones de la administraci\u00f3n tributaria son ejecutables no importa cualquier recurso. Esta es una figura que se aplica en m\u00faltiples casos, especialmente en lo relativo a ni\u00f1os, ninas y adolescentes y cr\u00e9ditos laborales. En muchos pa\u00edses en materia fiscal y tributaria se aplica esta figura. Esto se entiende tomando en cuenta la gran cantidad de maneras que tienen los contribuyentes para defraudar al fisco. Al fin y al cabo hay un inter\u00e9s supremo por parte de la administraci\u00f3n y es garantizar la subsistencia del estado a trav\u00e9s del recaudo de tributos. Sin embargo hablar de aplicar esta figura a una comunidad de contribuyentes cuya gran mayor\u00eda son micros y pequenos empresarios nos parece que no ser\u00eda lo correcto, por lo menos no en este momento. Y de aplicarse, debe ser cuando ya tengamos en marcha un sistema integral que defienda los derechos de los contribuyentes;<\/li>
  2. En concatenaci\u00f3n con lo expresado en el inciso I de este p\u00e1rrafo , hay que tomar en consideraci\u00f3n lo dispuesto por los art\u00edculos 210 y 211 de la referida propuesta, que de manera resumida revive en Republica Dominicana la figura del SOLVE ET REPETE. Esto implica que ante una Litis con la administraci\u00f3n tributaria usted tendr\u00eda que por lo menos pagar una fianza ascendente al 50% de la alegada deuda.
    Esta figura fue derogada en Rep\u00fablica Dominicana mediante la sentencia no.\/\/\/\/\/\/\/ de fecha\u2014\u2014\u2013, emitida por la Suprema Corte de Justicia, la cual declaro inconstitucional a dicho instrumento. El mismo es aplicado en m\u00faltiples pa\u00edses de la regi\u00f3n, puesto que le garantiza al estado el pago de sus tributos. Sin embargo al igual que aqu\u00ed es un mecanismos que esta seriamente discutido.
    Entendemos que retrotraer dicha figura es totalmente desproporcionado, tomando en consideraci\u00f3n nuestra realidad socio econ\u00f3mica. Por dem\u00e1s ir\u00eda totalmente en contra de los m\u00e1s elementales principios de nuestro derecho impositivo.<\/li>
  3. Publicaci\u00f3n lista de deudores. El art\u00edculo 144 prevee lo posibilidad por parte de la administraci\u00f3n tributaria de hacer una publicaci\u00f3n de deudores morosos, una vez la misma haya sido ratificado en sede administrativa. Esto es algo que se viene aplicando en algunos pa\u00edses.
    Entendemos que es altamente perjudicial pretender hacer este tipo de publicaci\u00f3n. Hace algunos anos el TSA se pronunci\u00f3 invocando la ilegalidad de este tipo de medidas. Por dem\u00e1s, en caso de hacerse debe ser en los casos que tengan la autoridad de la cosa irrevocablemente juzgada, y que el contribuyente no haya demostrado inter\u00e9s en pagar. De no ser as\u00ed, se estar\u00edan violentando m\u00faltiples derechos a los contribuyentes afectados.<\/li>
  4. Otros elementos que generan cierta preocupaci\u00f3n son los relacionados a la facultad de la administraci\u00f3n de cerrar negocios sin antes tener una sentencia definitiva. Hay m\u00faltiples sentencias por parte de las altas cortes prohibiendo este tipo de medidas por parte de entidades gubernamentales, la eliminaci\u00f3n de recursos como el de retardaci\u00f3n (aunque es poco usado)<\/li><\/ol>\n\n\n\n

    CONCLUSIONES<\/strong><\/p>\n\n\n\n

    En sentido general esta es una propuesta que es digna de ser discutida. La misma prev\u00e9 una multiplicidad de elementos que pueden ser de gran utilidad para que finalmente tengamos un marco jur\u00eddico acorde a estos tiempos. Esta es una propuesta que de aplicarse \u00edntegramente pudiese estar generando una din\u00e1mica interesante entre la administraci\u00f3n y los administrados, en el que predomine el respeto a los derechos y deberes de ambos. Sin embargo hay aspectos que generan mucha preocupaci\u00f3n. Elementos que en vez de mejorar lo que tenemos pueden tener efectos contrarios.<\/p>\n\n\n\n

    M\u00faltiples de los instrumentos que prev\u00e9 dicho anteproyecto de ley pudiesen poner a los contribuyentes en una situaci\u00f3n de indefensi\u00f3n ante la administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n\n\n\n

    Sin embargo, independientemente de las bondades o no que tenga este anteproyecto, o de las debilidades o no que el mismo tenga, creemos que toda propuesta de modificaci\u00f3n al C\u00f3digo Tributario de hacerse de manera integral, es decir contemplando lo relativo a la fiscalidad. Y aunque esta propuesta no sea meramente un parche, pero si no completa con lo dem\u00e1s, no tendremos el efecto totalmente deseado. De igual manera somos de opini\u00f3n que deben tomarse en cuenta otras propuestas realizadas por m\u00faltiples entidades privadas, las cuales estaremos revisando en una pr\u00f3xima entrega.<\/p>\n\n\n\n

    El autor es abogado empresarial, especialista en Relaciones Internacionales, Clima de Negocios, Derecho Corporativo y Emprendimiento. Es abogado asociado de la firma IUS BUSINESS GROUP.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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